Ситуация: Транспортная организация (лизингополучатель) взяла в финансовый лизинг автотранспортное средство для грузоперевозки мелкогабаритных грузов. Срок договора лизинга – с 14.11.2019 по 14.11.2021.

29.01.2021 автомобиль был поврежден в ДТП, и по результатам осмотра его восстановление экономически нецелесообразно (ожидаемые расходы на восстановление превышают 80 % действительной остаточной стоимости). Виновность водителя – работника лизингополучателя не установлена.

В пункте договора лизинга указано, что в случае гибели, утраты лизингового имущества лизингополучатель через 25 рабочих дней после наступления такого события обязан возместить лизингодателю невыплаченные лизинговые платежи и выкупную остаточную стоимость с учетом НДС в виде возмещения убытков, сроки уплаты которых к моменту наступления такого события не наступили.

13.05.2021 лизингополучатель возвратил поврежденный автомобиль лизингодателю на основании акта приема-передачи.

После утраты автомобиля лизинговые платежи в сумме контрактной стоимости (амортизируемой стоимости), включая выкупную остаточную стоимость и лизинговое вознаграждение (без НДС), у лизингополучателя учитывались как расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, по строке 2 налоговой декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете лизингополучателя лизинговые платежи отражались записями: по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация лизингового имущества", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в разрезе субсчетов. Также 13.05.2020 составлена проводка: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 01 "Основные средства" на остаточную стоимость автомобиля (возврат предмета лизинга лизингодателю).

Амортизация начислена по 30 мая 2021 г.

Вопросы:

1. Какие суммы следует возместить лизингодателю и на основании какого документа?
2. Следовало ли начислять амортизацию по предмету лизинга после его утраты и до момента списания?
3. Как отразить лизинговые платежи до и после ДТП?
4. Верно ли лизингополучатель в декларации по налогу на прибыль в состав расходов (строка 2 "Затраты") включал всю сумму лизинговых платежей (контрактную стоимость (амортизируемую стоимость)), лизинговую ставку и выкупную остаточную стоимость) за период с 30 января 2021 по 14 ноября 2021 г.?
5. Имел ли право лизингополучатель принимать к вычету НДС по договору лизинга по всем платежам договора лизинга с 30.01.2021 по 14.11.2021?
6. Финансовый лизинг – это лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее одного года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (п. 4 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Нацбанка от 18.08.2014 № 526 (далее – Правила № 526)).

На основании п. 8 ст. 11 ГК одним из способов защиты гражданских прав является возмещение убытков. В приведенной ситуации ДТП является чрезвычайным случаем с отсутствием вины лизингополучателя и его работников.

Таким образом, предмет лизинга, находящийся во временном пользовании и владении у лизингополучателя, не являлся собственным имущества последнего. Поэтому при наступлении утраты его в ДТП и исходя из условий заключенного договора лизинга недополученная лизингодателем экономическая выгода до истечения срока лизинга должна быть возмещена лизингополучателем в сумме понесенных убытков (недополученной выгоды лизингодателем).

Из сложившей практики лизинговой деятельности одним из обязательных условий договора лизинга является указание на то, из каких платежи будут формироваться убытки, возмещаемые лизингополучателем.

В приведенной в ситуации сумма убытков состоит из невыплаченной суммы лизинговых платежей, выкупной остаточной стоимости предмета лизинга с учетом НДС после наступления такого события.

Следовательно, сумма возмещаемых убытков лизингодателю будет включать в себя не выплаченные за период с 30.01.2021 по 14.11.2021:

контрактную (амортизируемую) стоимость предмета лизинга стоимость без НДС;

НДС к контрактной (амортизируемой) стоимости предмета лизинга;

вознаграждение лизингодателя без НДС;

НДС к вознаграждению лизингодателя;

выкупную остаточную стоимость предмета лизинга без НДС;

НДС к выкупной остаточной стоимости предмета лизинга.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З)). ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать обязательные сведения, приведенные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

Исходя из вышеизложенного, в результате случившегося ДТП и наступления факта утраты транспортного средства с 30.01.2021 у лизингополучателя прекращаются права пользования и владения транспортным средством, а вступают в силу обязательства перед лизингодателем по удовлетворению прав требования по взысканию с лизингополучателя убытков в размере недополученных лизинговых платежей и выкупной остаточной стоимости предмета лизинга.

Следовательно, на сумму возмещаемых лизингополучателем убытков оформляется двусторонний акт возмещения убытков по лизинговому договору, который должен быть составлен лизингодателем и принят лизингополучателем.

2. При отражении хозяйственных операций по понесенным расходам следует руководствоваться принципами бухгалтерского учета и отчетности, в частности:

принципом начисления: хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним;

принципом соответствия доходов и расходов: расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (пп. 4, 5 ст. 3 Закона № 57-З).

Таким образом, доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на доходы и расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата, и доходы и расходы будущих периодов.

На основании подп. 4.1 и 4.2 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией № 37/18/6;

систематическое включение организацией:

в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств";

в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств";

в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Следовательно, начиная с 30 января 2021 г. (дата гибели предмета лизинга – 29.01.2021) и до момента наступления существенной определенности, связанной с гибелью предмета лизинга в ДТП, расходы, связанные с лизингом транспортного средства, по отношению к предпринимательской деятельности вначале могут являться расходами будущих периодов и (или) прочими расходами по текущей деятельности, и они не должны содержать статью расходов "Амортизируемая стоимость предмета лизинга", так как переноса стоимости транспортного средства на расходы по оказанию транспортных услуг после его гибели не происходит.

Сам факт начисления амортизации с момента утраты (гибели) транспортного средства является нелогичным. Такие расходы после 30.01.2021, как амортизация лизингового имущества, должна именоваться возмещением убытков лизингодателю по факту ДТП, так как амортизироваться может основное средство, которое физически имеется в наличии.

В данном случае нелогично производить начисление амортизации до даты месяца, в котором составлен акт приема-передачи лизингового имущества, так как дата составления акта – это не дата события, с которого произошла хозяйственная операция и (или) поменялось состояние актива (имущества), его технические свойства и качества, а также наименование (статус) обязательств перед лизингодателем и др.

Дата документа в этом случае всего лишь дата составления и (или) подписания данного документа, в котором указывается дата совершения хозяйственной операции (дата обстоятельства), на которую и отражаются бухгалтерские проводки.

С учетом вышеизложенного дата составления и утверждения акта приема-передачи предмета лизинга не должна являться датой, с которой в учете амортизация по лизинговому имуществу перестает начисляться. Дата составления и подписания акта – это дата документа, в котором и должна фигурировать дата ДТП, а также дата (следующий день после факта гибели), с которой амортизация по данному объекту основных средств прекратила начисляться.

Здесь также будет неуместным применять 3-месячный срок простоя как временной приостановки, в течение которого амортизация продолжает начисляться, с отнесением сумм амортизации за счет прибыли, не участвующей в налогообложении. В данном случае это иной случай – гибель (полная утрата) предмета лизинга.

3. Бухгалтерский учет хозяйственных операций у лизингополучателя также должен строиться на основании требований главы 4 НСБУ "Финансовая аренда (лизинг)", утвержденного постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее – НСБУ № 3), а также иных законодательных и нормативных правовых актов, включая право пользования и владения по 29.01.2021 включительно.

На основании п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", среди прочего включаются доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости.

Таким образом, в соответствии с п. 41 Инструкции № 102 расходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

С учетом вышеуказанных норм законодательства лизингополучатель в бухгалтерском учете расходы по использованию в предпринимательской деятельности имущества, взятого в лизинг, отражает бухгалтерской записью: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с лизингодателем", 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизационные отчисления по предмету лизинга".

По общему правилу расходы, связанные со списанием основных средств, в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по инвестиционной деятельности и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (абзац второй п. 14 Инструкции № 102). Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (абзац восемнадцатый п. 13 Инструкции № 102).

При этом расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (часть вторая п. 32 Инструкции № 102).

В связи с тем, что автомобиль утратил свои потребительские свойства 30.01.2021, а лизингополучатель начиная со следующего дня после дня его гибели (утраты) перестает пользоваться и владеть данным транспортным средством, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

 

_______________

¹ Учитываются при налогообложении прибыли.

 

4. Согласно подп. 3.18 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств.

Данные расходы учитываются при налогообложении прибыли на дату их признания в бухгалтерском учете (часть вторая п. 2 ст. 175 НК).

Таким образом, лизингополучатель в декларации по налогу на прибыль не имел права в состав расходов по строке 2 "Затраты" налоговой декларации по налогу на прибыль показывать сумму лизинговых платежей (контрактную стоимость, лизинговую ставку и выкупную остаточную стоимость) за период с 30 января по 14 ноября 2021 г., так как суммы возмещаемых убытков лизингодателю лизингополучатель обязан показывать в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 4.2 "Внереализационные расходы" на основании составленного акта возмещаемых убытков в связи с ДТП.

5. Лизингодателем НДС, исчисленный из сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, лизингополучателю в целях осуществления вычета не предъявляется (п. 1 ст. 130 НК).

В связи с тем, что после утраты транспортного средства (29.01.2021) лизингополучатель не мог использовать его в предпринимательских целях, то начиная с 30 января 2021 г. лизингополучатель не имел права принимать к вычету НДС по договору лизинга по всем платежам лизингового договора и по возмещаемым убыткам в виде неустойки, а непринятая часть вычетов по "входному" НДС у лизингополучателя стала частью возмещаемых убытков, которая на основании акта приема-передачи возмещения убытков стала для целей налогообложения частью внереализационных расходов.

 

 

Заказать