Ситуация

Организация реализует населению напитки через вендинговые торговые автоматы и бухгалтерский учет организовала, как производитель готовой продукции. Из плана счетов бухгалтерского учета используются счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 43 «Готовая продукция».

Правильно ли считать себя производителем продукции, осуществляя такой вид деятельности?

Приготовленный кофе в торговом автомате –– продукция ли это?

Какие бухгалтерские записи следует составлять при осуществлении данного вида деятельности?

Какие оформлять первичные учетные документы по движению товарно-материальных ценностей?

 

Данный вид деятельности –– это розничная торговля. Применение в бухгалтерском учете счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 43 «Готовая продукция» не правомерно.

 

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

 

1. Закон от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее –– Закон № 128-З);
2. Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее –– Закон № 57-З);
3. Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров ь от 17.12.2001 № 1817 (далее –– постановление № 1817);
4. Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением Совета Министров и Нацбанка от 06.07.2011 № 924/16 (далее –– Положение № 924/16);
5. Общегосударственный классификатор ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госкомстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее –– ОКРБ 005-2011);
6. Постановление МАРТ от 09.03.2021 № 14 «О классификации форм торговли» (далее –– постановление № 14);
7. Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания утвержденные приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 (далее –– Методические рекомендации № 130);
8. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее –– Инструкция № 50);
9. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее –– Инструкция № 102);
10. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее –– Инструкция № 133).

 

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

В соответствии с ОКРБ 005-2011 деятельность по реализации населению товаров (напитков и др.) через торговые автоматы классифицируется в подклассе 47990 «Прочая розничная торговля вне магазинов, палаток, киосков и рынков».

В соответствии с п. 10 постановления № 1817 не отвечающими критерию достаточной переработки (обработки) считаются следующие операции:

– подготовка продукции к продаже или транспортировке, в т.ч. дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки;

– обеспечение сохранности продукции во время хранения или транспортировки, в т.ч. покрытие антикоррозийными либо иными предохраняющими от порчи средствами и покрытиями (окисью, маслом или другими веществами), помещение продукции в раствор, охлаждение продукции или содержание ее при определенных температурно-влажностных условиях либо осуществление специфических операций, которые не направлены на изменение свойств исходных материалов;

– заморозка, размораживание;

– мойка, чистка, удаление пыли;

– глажка или прессование текстиля (любых видов волокон и пряжи, тканых материалов из любых видов волокон и пряжи, изделий из них);

– операции по покраске и полировке;

– шелушение, частичное или полное отбеливание, шлифовка и полировка зерновых и риса;

– операции по окрашиванию сахара или формированию кускового сахара;

– снятие кожуры, извлечение семян и (или) разделка фруктов, овощей и орехов;

– просеивание, сортировка, классифицирование, отбор, подбор (в т.ч. составление наборов (комплектов);

– затачивание, измельчение или резка, которые не приводят к существенному отличию конечной продукции от исходных материалов;

– разлив, фасовка в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки и другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств продукции;

– простое соединение частей (узлов) в процессе производства конечной продукции;

– разборка продукции по частям;

– смешивание компонентов, которое не приводит к существенному отличию конечной продукции от исходных компонентов;

– разделение продукции на компоненты, которое не приводит к существенному отличию таких компонентов от исходной продукции;

– убой животных, разделка (сортировка) мяса;

– комбинация двух или более операций, указанных в настоящем пункте.

В связи с тем, что в процессе смешивания ингредиентов в торговом автомате не появляется новый компонент, который бы образовался в результате глубокой переработки компонентов и здесь не применяется сложный производственный технологический процесс изготовления, поэтому появление напитка в торговом автомате не является выпуском готовой продукции и такая деятельность относится к розничному торговому виду деятельности. Покупателями таких товаров являются только физические лица.

В соответствии с подп. 1.21 п. 1 ст. 1 Закона № 128-З, розничная торговля –– это вид торговли, связанный с приобретением и продажей либо продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Товары –– предназначенное для продажи имущество (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество) (подп. 1.29 п. 1 ст. 1 Закона № 128-З).

На основании п. 4 постановления № 14, реализация товаров посредством торговых автоматов (вендинг) классифицируется как разносная торговля. Где, разносная торговля –– форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется с использованием палаток, тележек, лотков, корзин, торговых автоматов, иных приспособлений.

Согласно абз. 2 ч. 1 п. 2 Положения № 924/16, автоматический электронный аппарат, торговый автомат –– это электронно-механический или электронный автоматический аппарат, обладающий функциями автоматической продажи (выдачи товаров, выполнения работ, оказания услуг без участия продавца), оснащенный одним или несколькими устройствами для приема наличных денежных средств.

 

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ

 

На основании подп. 11.1 п. 11 Методических рекомендаций № 130, количественно-стоимостной учет в розничной торговле –– это способ бухгалтерского учета товаров, при котором их учет в организации розничной торговли осуществляется одновременно как в количественном, так и стоимостном выражении, что позволяет иметь достоверную информацию о количестве и стоимости конкретного товара на всех этапах его движения в организации.

В положении по учетной политике продавцу посредством торговых автоматов (вендинга) необходимо избрать количественно-стоимостной учет товаров на всех стадиях его хранения и движения.

Документальное оформление хозяйственных операций по перемещению товаров с оптового склада в торговый автомат и обратно для целей их заправки (дозаправки), изъятию из конкретного торгового автомата, по каким-либо основаниям, и перемещению в другой аналогичный торговый автомат, списанию товаров в результате реализации, порчи и др., должно основываться на требованиях Методических рекомендаций № 130.

Для внутреннего перемещения товаров (ингредиентов) со склада в торговый автомат оформляется первичный учетный документ (ПУД), форма которого разрабатывается и утверждается организацией.

Разработанные и утвержденные организацией для применения формы ПУД включаются в положение об учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З). При перемещении товаров (ингредиентов) с оптового склада для заправки в торговые автоматы могут оформляться, как ТТН-1 или ТН-2, так и (или) накладная на внутреннее перемещение.

При этом форма накладной на внутреннее перемещение должна содержать следующие реквизиты: дата отгрузки со склада, номер накладной, наименование товаров, количество, учетная цена (покупная), количество багажных мест, марка автотранспортного средства, государственный номер, основание для перемещения (документ: приказ, распоряжение и др.), адреса разгрузки (заправки торговых автоматов), Ф.И.О. материально-ответственного лица и др.

Продавец, как правило, с оптового склада перемещает товары для заправки не одного торгового автомата, а нескольких. Поэтому для аналитического учета товаров в местах их хранения и реализации (в каждом из торговых автоматов) необходимо иметь информацию о нахождении в них количества и стоимости всех товаров и каждого в частности. Это необходимо для соблюдения сохранности товарно-материальных ценностей.

Поэтому, продавец товаров через торговые автоматы обязан разработать и применять в практике при совершении хозяйственной операций по заправке и (или) дозаправке торгового автомата ПУД, в виде акта заправки торгового автомата, в количественном и ценовом выражении, по позиционно (наименование, объем, вес) и иные данные.

Такой ПУД необходимо предусмотреть положением по учетной политике, разместить его форму в альбом унифицированных форм ПУД, как приложение к положению по учетной политике.

Далее, в случае когда торговый автомат снимается с аренды или по техническим причинам не исправен и (или) подлежит выводу из эксплуатации, а в нём находятся товары, то продавец извлекает товары из торгового автомата и перевозит их на оптовый склад или перемещает их для заправки в другой торговый автомат. При этом необходимо составлять акт изъятия товаров из конкретного торгового автомата.

Форму такого акта изъятия товаров, по аналогии с актом заправки товаром, также необходимо разработать продавцом в количественном и ценовом выражении по позиционно (наименование, объем, вес и иное) и с указанием материально ответственного лица, производящего изъятие товара.

Кроме этого, с учетом технических настроек и параметров торгового автомата, в двух вышеуказанных актах, кроме обозначенных (упомянутых) исходных данных, необходимо предусмотреть графы: остатки товаров в данном торговом автомате, по количеству (весу, шт.) и в разрезе наименований, на текущее время, на дату заправки/изъятия.

Это позволит усилить ответственность материально ответственных лиц, которые заправляют торговый автомат, предупредить возможности хищения товаров, улучшить внутренний контроль за движением товаров, а также такая организация документооборота будет способствовать точности аналитического учета товарных запасов и принятию управленческого решения по увеличению розничного товарооборота в целом.

Систематизация данных из актов заправки товаром торговых автоматов, актов изъятия товара из торговых автоматов должна производится в разрезе закончившегося месяца и материально ответственных лиц, за которыми закреплены на обслуживании данные торговые автоматы.

На основании этих двух актов материально ответственные лица должны составлять товарный отчет по установленной форме.

В бухгалтерском учете применение количественно-стоимостного учета предполагает использование в организациях торговли карточки количественно-стоимостного учета по каждой разновидности товара. В настоящее время такие карточки ведутся в бухгалтерской программе.

В карточке указывается следующая информация о товаре: наименование, код, сорт, размер, единица измерения, количество, цена, а также приход, расход и остаток товаров.

Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании приходных и расходных документов по товарам, которые представляются в бухгалтерию материально ответственными лицами.

В течение месяца в карточку заносится информация по приходу и расходу по приходным и расходным документам. В конце месяца подсчитываются итоги, выводятся остатки и по всей номенклатуре товаров составляется оборотная ведомость в количественном и стоимостном выражении. Сверяются остатки в бухгалтерском учете с данными в оперативном учете в разрезе материально ответственных лиц.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ

 

Согласно требованиям п. 3 Закона № 57-З, руководитель организации обязан:

– организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

– обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бухгалтера организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции.

В обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или ИП, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, входят:

– формирование учетной политики организации;

– постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

– составление и своевременное представление отчетности организации;

– иные обязанности в области бухгалтерского учета и отчетности (п. 11 ст. 8 Закона № 57-З).

На этом основании, руководитель и главный бухгалтер несут ответственность за правильную организацию и ведение бухгалтерского учета.

Исходя из норм законодательства по налогообложению, все эксплуатирующие в предпринимательских целях торговые автоматы и извлекающие выручку от реализации товаров посредством торговых автоматов, обязаны оснастить их устройствами для приема наличных денежных средств и (или) терминалами для обработки пластиковых карточек и т.п. В противном случае прием такой выручки, посредством торгового автомата является противозаконным.

На основании п. 9 Методических рекомендаций № 130 товары, приобретенные организациями для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения.

В соответствии с принятым положением по учетной политике затраты организаций торговли и общественного питания, непосредственно связанные с приобретением товаров, могут относиться или на увеличение стоимости товаров, т.е. включаться в цену приобретения, или на расходы на реализацию.

При включении затрат в цену приобретения и при необходимости их распределения между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, организация в учетной политике определяет критерий такого распределения.

В случае осуществления данного вида деятельности (вендинг), бухгалтерский учёт товаров по учетным ценам может быть организован только по покупным ценам (по ценам их приобретения).

Ведение бухгалтерского учета по продажным ценам, как это допустимо при ведении розничной торговли в обычным порядке (в магазинах и т.п.), при вендинге практически невозможно осуществить, т.к. заправленные товары (ингредиенты) в торговый автомат, могут являться составляющими для приготовления нескольких видов товаров в торговом автомате, в зависимости от технических его особенностей и настроек, а также желания покупателя в момент приобретения.

Так, питьевая вода бутилированная, стакан пластиковый, крышка к стакану, деревянная палочка (ложка) и иное подобное, сахар, кофе молотый, сливки и др., могут являться основой для приготовления в торговом автомате разных напитков: кофе черный без сахара, кофе черный с сахаром (при этом различная доза сахара (одинарная или двойная)), кофе со сливками, капучино, мокачино, латэ и другие напитки.

При этом продавец наперед не может предугадать и сделать, как это принято в рознице, торговую наценку на заправленные (вложенные) в торговый автомат товары и установить продажную цену, с начислением наценки по счету 42 «Торговая наценка», т.к. нельзя предугадать, что за наименование товара будет реализовано покупателям с торгового автомата и в каком количестве.

Следовательно, исходя из особенностей деятельности, продавец ведет учет товаров по покупным ценам, предусмотрев это в положении по учетной политике. Это и является спецификой организации бухгалтерского учета товаров при вендинге.

Продажные розничные цены реализации товаров (напитков посредством торговых автоматов) законодательством не регулируются. Следовательно, продавец может их устанавливать в зависимости от спроса и предложения на конкурентном рынке.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета реализации товаров посредством торговых автоматов аналогичен порядку, применяемому при других формах розничной торговли. Так, в п. 32 Инструкции № 50, указано, что для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары».

С учетом специфики деятельности вендинга, продавец в бухгалтерском учете должен организовать учет товаров в разрезе следующих субсчетов и подсубсчетов (в разрезе материально-ответственных лиц) счета 41 «Товары»:

• субсчет 1 «Товары на оптовом складе» (41-1);
• субсчет 2 «Товары в рознице» (41-2), с разбивкой их на подсубсчета:

– подсубсчет 2.1. «Товары в рознице города А», материально-ответственное лицо № 1 (41-2-2.1) и т.д.

Наименование и нумерация подсубсчетов к счету 41 «Товары» определяются организацией самостоятельно, оговорив это в положении по учетной политике.

На основании п. 6 Инструкции № 102, доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

При осуществлении вендинговой деятельности (розничная торговля) моментом получения выручки и признания доходов по текущей деятельности является момент отпуска товара покупателю посредством торгового автомата, с оплатой им пластиковой карточкой или наличными денежными средствами в торговом автомате.

С учетом вышеизложенного и в связи с осуществлением торгового вида деятельности, при бухгалтерском учете расходов необходимо использовать следующие счета:

– 44 «Расходы на реализацию»;

– 26 «Общехозяйственные затраты».

Расходы по техническому обслуживанию и ремонту торговых автоматов необходимо учитывать по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Бухгалтерский учет операций по реализации товаров посредством торговых автоматов (вендинг) осуществляется следующим образом:

 

Заказать