Учет некондиционной продукции собственного производства: документальное оформление, бухгалтерский учет
Людмила Обухова, директор ЗАО "МастерАудит и Консультации"
Вопросы:
При изготовлении продукции произошло нарушение технологического процесса, в результате чего на выходе появилась продукция, не соответствующая тем или иным параметрам, стандартам, техническим условиям, – некондиция.
Какими первичными учетными документами приходуется некондиция?
По какой учетной цене следует учитывать некондицию на складе производителя?
Может ли учетная цена на складе быть ниже стоимости израсходованных материалов на ее изготовление?
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Общие положения
В настоящее время законодательство не дает четкого определения, что такое некондиция готовой продукции, а также не устанавливает определенных требований к качеству некондиционного товара (продукции).
Следует отметить, что нельзя отождествлять понятия «брак» и «некондиция».
Брак изначально не имеет потребительского спроса, но может иметь потребительский спрос только после определенных доработок и (или) разукомплектования, разборки и других операций.
Некондиционная продукция – это продукция, использование которой возможно по прямому и (или) косвенному назначению без доработки и исправления самим производителем и (или) третьими лицами. Такая продукция допускается к использованию (эксплуатации) контролем качества как условно годная, с небольшими отклонениями.
Бракованная продукция совсем непригодна для дальнейшего использования ни самим производителем, ни третьими лицами. В этом и заключается существенное отличие некондиции от брака.
Поскольку изготовление полностью годной готовой продукции, некондиции и брака происходит в одних и тех же условиях, затраты предприятия на их изготовление одинаковые. Следовательно, себестоимость производства готовой продукции, отвечающей всем требованиям качества, бракованной продукции и некондиции – одна и та же.
Таким образом, некондиция – это готовая продукция, которая изначально имеет потребительский спрос, следовательно, предполагается, что будет реализована на сторону.
Некондиция, в понимании потребителя, – это товары, которые имеют незначительные внешние и (или) внутренние повреждения (несоответствующий размер, форму, сколы, царапины, нечеткий, неяркий рисунок и др.), но при этом они соответствуют покупательскому спросу и после их реализации выполняют свои потребительские функции при использовании.
При этом покупатель, приобретая такую продукцию, готов платить за нее цену, меньшую, чем на аналогичную продукцию соответствующего качества. Следовательно, приобретая некондиционную продукцию (несортовую), покупатель удовлетворяет свой покупательский спрос.
Ведение бухгалтерского учета некондиционной продукции, как и кондиционной продукции, должно основываться на требованиях законодательных актов и НПА.
Нормативные правовые предписания НПА применяются в той части, в какой они не противоречат действующему законодательству Республики Беларусь, друг другу, методическим указаниям и рекомендациям в определенных отраслях экономики.
Требования к стоимостной оценке и бухгалтерскому учету некондиционной продукции в определенных отраслях, как и к определенной группе товаров, могут быть регламентированы отдельными нормами.
На основании подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64 к запасам относятся следующие активы:
Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции (за исключением случаев, предусмотренных ч. 2–3 п. 6 НСБУ № 64) является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (п. 6 НСБУ № 64).
Формирование учетной цены на некондицию
Некондиционная продукция – это готовая продукция, прошедшая все стадии обработки и соответствующая определенным потребительским свойствам, следовательно, она может быть реализована с получением экономических выгод.
Предприятия-производители формируют цены на свою качественную продукцию с учетом собственных затрат, налогов и отчислений, состояния спроса и предложения на рынке данной продукции и в соответствии с требованиями законодательства. Цены на некондиционную продукцию предприятия определяют по договоренности с покупателями.
При этом экономические выгоды могут быть сведены к покрытию прямых расходов по ее выпуску и реализации (фактическая полная производственная себестоимость), а также ниже стоимости сырья, материалов, вошедших в структуру изделия, или по цене возможной реализации.
В общем плане законодательство не регулирует этот вопрос.
Главное, получить доход от реализации несортовой продукции (некондиционной), чтобы возместить хоть какие-то потери, а не потратиться на утилизацию отходов производства.
Особенностью сферы материального производства является то, что продукция собственного производства одновременно имеет двойную стоимостную оценку:
Для организации оперативного учета (складской учет) предприятие обязано ежемесячно разрабатывать и утверждать калькуляцию расчета отпускной цены на некондицию, как и на кондиционную продукцию.
Данная калькуляция должна содержать все элементы цены, как и по качественной готовой продукции. Однако эти цены не должны превышать цен на качественную продукцию. При этом цена на некондицию может быть ниже фактической себестоимости произведенной качественной продукции и даже ниже стоимости сырья, материалов, использованных на ее изготовление, т.к. законодательством не установлено иное. При обосновании цены на некондицию можно использовать данные ее практической реализации. Это позволит в ряде случаев (при стабильности рынка спроса и предложения на данную некондицию) избежать процесса ежемесячной переоценки некондиции на складе.
Переоценка некондиционной продукции на складе (учетная цена)
В случае изменения спроса на некондицию предприятие может сделать ее переоценку на складе готовой продукции. Для этого на предприятии создается комиссия и составляется акт переоценки (дооценки/уценки) готовой продукции.
Переоценке подлежит только тот ассортимент продукции, который был отгружен покупателям в данном отчетном месяце.
Предприятие может принять другой метод переоценки готовой продукции, указав его в положении об учетной политике, а именно: переоценивать всю продукцию, оставшуюся на складе.
На основании акта переоценки производится корректировка данных карточек (машинограмм), компьютерных данных, книг складского учета в разрезе каждого наименования продукции.
Следовательно, в материальном отчете кладовщика склада готовой продукции будет учтена сумма переоценки как годной продукции, так и некондиции.
При отгрузке готовой продукции со склада по цене, отличной от учетной (оптовой), переоценку необходимо делать для соблюдения товарного баланса на складе.
Переоценке на складе подлежит и качественная продукция, если первоначально ее учетная (оптовая) цена отличается от цены ее отгрузки (реализации).
Это позволяет производителям реализовывать продукцию собственного производства, выпущенную ранее, по ценам текущего месяца.
Документальное оформление некондиции
Документальное оформление хранения, движения и реализации некондиционной готовой продукции у производителя первичными учетными документами не отличается от качественной готовой продукции.
Бухгалтерский учет некондиции
Бухгалтерский учет некондиционной продукции у предприятия-производителя не отличается от бухгалтерского учета готовой продукции.
В бухгалтерском учете готовая продукция (как качественная, так и некачественная (некондиция)) учитывается по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, с учетом отклонений или без учета отклонений от учетной цены, на основании положения об учетной политике (п. 34 Инструкции № 50).
Учет реализации некондиционной продукции осуществляется в общем порядке с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50, п. 13 Инструкции № 102).
Беларусь
Пн-Пт с 8:30-17:00
hello@masteraudit.by