Вопрос:

Может ли учредитель (собственник) частного унитарного предприятия (далее – ЧУП) вывести из хозяйственного оборота (безвозмездно, без внесения оплаты) своей организации ЧУП автотранспортное средство без налогообложения? Ранее данное автотранспортное средство приобретено организацией ЧУП посредством лизинговой сделки и выкуплено в собственность в 2022 году.

Ответ: Вывести из хозяйственного оборота может, но с уплатой подоходного налога по рыночной стоимости автотранспортного средства на идентичный по техническим характеристикам автомобиль.

Обоснование:

Согласно п. 1 и 2 ст. 113 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество ЧУП находится в частной собственности физлица (совместной собственности супругов) либо юрлица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием, учреждением или государственным объединением по договорам или иным основаниям, поступают в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия, учреждения или государственного объединения в порядке, установленном законодательством для приобретения права собственности. Право собственности на эти плоды, продукцию, доходы и имущество приобретает собственник имущества указанных юридических лиц (п. 2 ст. 280 ГК). То есть, организация ЧУП – собственник автотранспортного средства.

Имущество ЧУП может быть изъято у него по решению собственника в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом (абз. 7 п. 6 ст. 113, п. 3 ст. 280 ГК).

Следовательно, учредитель ЧУП имеет право изъять автотранспортное средство и переоформить его на себя как на гражданина, с регистрацией его в ГАИ.

Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не признается для целей налогообложения реализацией (подп. 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК).

Однако, при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

Согласно подп. 2.38 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физлицом в размере, не превышающем сумму денежных средств и (или) стоимость имущества (доли в праве собственности на имущество), переданных унитарному предприятию в хозяйственное ведение или оперативное управление, - собственником имущества этого унитарного предприятия при изъятии им у такого предприятия денежных средств и (или) имущества (доли в праве собственности на имущество).

В изложенной ситуации, изымаемое физическим лицом - учредителем ЧУП автотранспортное средство было приобретено ЧУП в процессе осуществления хозяйственной деятельности за счет собственных средств ЧУП, посредством лизинга. Для целей подоходного налога такое автотранспортное средство является доходом, полученным собственником в натуральной форме, который подлежит налогообложению в установленном порядке.

Исчисление подоходного налога производится налоговым агентом - ЧУП с учетом особенностей в налогообложении.

Определение налоговой базы подоходного налога производится исходя из стоимости изымаемого автотранспортного средства, которая не может быть ниже цены (стоимости) на идентичный автомобиль (п. 1 ст. 200 НК).

Цена на идентичный товар определяется на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары (работы, услуги), имущество, размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе) (абз. 8 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК).

В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене (тарифе) на идентичные товары (работы, услуги), имущество размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется по цене (тарифу) на однородные товары (работы, услуги), имущество (ч. 3 п. 1 ст. 200 НК).

При определении цен (тарифов) на идентичные или однородные товары (работы, услуги), имущество принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок (ч. 4 п. 1 ст. 200 НК).

 

Справочно: Реализация автотранспортного средства ранее приобретенного посредством лизинга, если не истекло пять лет.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Кроме этого, обращаем внимание, что с 1 января 2023 года действует особый порядок определения базы по НДС при реализации автотранспортных средств, в том числе ранее приобретенных в лизинг (подп. 42.2 и 42.3 ст. 120 НК).

Налоговая база определяется исходя из контрактной стоимости предмета лизинга - при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, за исключением случая, установленного частью второй настоящего подпункта.

При реализации транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга определение налоговой базы производится исходя из:

цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;

оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.

Для целей настоящего подпункта:

реализуемым транспортным средством, приобретенным (ввезенным) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел;

срок действия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее пяти лет;

сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства не осуществляется в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства;

принимается оценочная стоимость транспортного средства, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами (п.п. 42.2 ст. 120 НК).

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости - при реализации по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством, за исключением случая, установленного частью второй настоящего подпункта.

При реализации основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством, по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) определение налоговой базы производится исходя из:

цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;

оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.

Если основные средства, являющиеся транспортными средствами, были переведены в долгосрочные активы, предназначенные для реализации, то для целей настоящего подпункта принимается остаточная стоимость на момент их перевода в такие активы.

Для целей настоящего подпункта:

реализуемым транспортным средством является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел;

сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства не осуществляется в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше остаточной стоимости транспортного средства;

принимается оценочная стоимость транспортного средства, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами (п.п. 42.3 ст. 120 НК).

 

Контролируемая сделка со стороны ИМНС

 

Данная сделка подлежит контролю со стороны Инспекции по налогам и сборам. Контролю подвергаются сделки, совершаемые реализации/приобретении недвижимости и автотранспортных средств. Для этого используется информация из регистрирующих агентств по кадастру и земле, а также ГАИ.

Заказать